考点1: 会计人员职业道德规范

1. (1) 坚持诚信, 守法奉公。
2. (2) 坚持准则, 守责敬业。
3. (3) 坚持学习, 守正创新。

考点2: 会计要素

1. (1) 反映企业财务状况的会计要素: 资产、负债、所有者权益。
2. (2) 反映企业经营成果的会计要素: 收入、费用、利润。

考点3: 会计信息质量要求

考点1: 外购存货的成本

外购存货的成本即存货的采购成本 (入库前发生的一切合理的必要的支出), 包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等, 应当计入存货的采购成本, 也可以先进行归集, 期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。将已售商品的进货费用计入当期损益 (主营业务成本), 将未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的, 可以在发生时直接计入当期损益 (销售费用)。

考点2: 存货可变现净值的确定

由于持有存货的目的不同, 确定存货可变现净值的方法也不同。

考点3: 存货跌价准备的计提

资产负债表日, 存货的可变现净值低于成本时, 企业应当计提存货跌价准备。会计分录如下:

借: 资产减值损失

贷: 存货跌价准备

考点1: 固定资产的初始计量

1. 外购的固定资产

2. 自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业自行建造固定资产包括自营和出包建造两种方式。

企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品, 比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品, 或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的, 应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定, 对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理, 计入当期损益, 不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

3. 投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的, 应当采用公允价值确定固定资产的成本。

4. 存在弃置费用的固定资产

特殊行业的特定固定资产 (如核电站) 在进行初始计量时, 企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本, 同时确认相应的预计负债。

考点2: 固定资产的折旧

1. 折旧范围

企业应当对所有固定资产计提折旧。但是, 以下情形除外:

1. (1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产。
2. (2) 按规定单独计价入账的土地。
3. (3) 处于更新改造中的固定资产, 更新改造期间停止折旧。
4. (4) 提前报废的固定资产, 不再补提折旧。

2. 折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式, 合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更。各折旧方法下年折旧额的计算如下:

考点3: 固定资产的后续支出

固定资产的后续支出, 是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

1. 处理原则

固定资产后续支出符合资本化条件的, 应当计入固定资产成本, 同时将被替换部分的账面价值扣除; 不符合资本化条件的, 应当计入当期损益或相关资产成本。

2. 资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时, 企业一般应将该固定资产的原价、已计提的折旧和减值准备转销, 将其账面价值转入在建工程, 并停止计提折旧。

固定资产改造后的账面价值 = 原账面价值 - 被替换部分账面价值 + 可资本化的更新改造支出

3. 费用化的后续支出

固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件, 应当于发生时根据其用途直接计入当期损益 (管理费用等) 或计入相关资产的成本 (制造费用等)。如与存货的生产和加工相关的计入存货成本。

考点4: 固定资产处置的会计处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损, 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产处置的会计处理如下:

考点1: 无形资产的初始计量

考点2: 内部研发支出的会计处理

考点3: 无形资产的后续计量

1. 使用寿命的确定

2. 使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

企业应当在每个会计期末, 对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

3. 摊销

考点4: 无形资产的处置

考点1: 投资性房地产的初始计量

投资性房地产进行初始计量时, 应当按照成本进行计量。即企业外购投资性房地产时, 按照取得时的实际成本进行初始计量; 企业自行建造的房地产时, 由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。

考点2: 投资性房地产的后续计量

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种模式, 通常应当采用成本模式计量, 满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。

1. 成本模式

在成本模式下, 取得的租金收入计入“其他业务收入”, 计提的折旧或摊销计入“其他业务成本”; 经减值测试后确定发生减值的, 应当计提减值准备。

2. 公允价值模式

在公允价值模式下, 不对投资性房地产计提折旧或摊销, 也不计提减值准备。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与账面价值的差额计入当期损益 (公允价值变动损益)。

考点3: 投资性房地产后续计量模式的变更

为保证会计信息的可比性, 企业对投资性房地产的计量模式一经确定, 不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下, 才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

成本模式转为公允价值模式的, 应当作为会计政策变更处理, 将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额, 调整期初留存收益。

考点4: 房地产的转换

房地产的转换指房地产用途的变更, 企业有确凿证据表明房地产用途发生改变, 满足相关条件的, 才应将房地产进行转换。

1. 成本模式下的转换

自用房地产或存货与采用成本模式计量的投资性房地产互相转换均按照账面价值转换。

2. 公允价值模式下的转换

(1) 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产或存货 (“投” 转 “非投”) 时, 自用房地产或存货按照转换当日的公允价值计量, 公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

(2) 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 (“非投” 转 “投”) 时, 投资性房地产按照转换当日的公允价值计量, 公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益, 公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。

考点5: 投资性房地产的处置

当投资性房地产被处置, 或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时, 应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损, 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益, 即将实际收到的处置收入计入“其他业务收入”, 所处置投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”。

1. 成本模式计量的投资性房地产的处置

借: 银行存款

贷: 其他业务收入

应交税费——应交增值税 (销项税额)

借: 其他业务成本

投资性房地产累计折旧 / 摊销

投资性房地产减值准备

贷: 投资性房地产

2. 公允价值模式计量的投资性房地产的处置

借: 银行存款

贷: 其他业务收入

应交税费——应交增值税 (销项税额)

借: 其他业务成本

贷: 投资性房地产——成本

——公允价值变动 (或借方)

同时结转投资性房地产累计公允价值变动:

借: 公允价值变动损益

贷: 其他业务成本

或作相反会计分录

结转 (若存在) 原转换日计入其他综合收益的余额:

借: 其他综合收益

贷: 其他业务成本

考点1: 长期股权投资初始投资成本的确定

考点2: 长期股权投资的后续计量——成本法 (控制)

考点3: 长期股权投资的后续计量——权益法 (共同控制或重大影响)

考点4: 长期股权投资核算方法的转换

1. 公允价值计量转权益法核算

原则: 长投初始投资成本 = 转换日原投资公允价值 + 新增投资公允价值

(1) 原投资为交易性金融资产:

借: 长期股权投资——投资成本

贷: 交易性金融资产 (账面价值)

投资收益

银行存款等

(2) 原投资为其他权益工具投资:

借: 长期股权投资——投资成本

贷: 其他权益工具投资 (账面价值)

盈余公积

利润分配——未分配利润

银行存款等

同时:

借: 其他综合收益 (持有期间累计公允价值变动)

贷: 盈余公积

利润分配——未分配利润

或编制相反会计分录

2. 公允价值计量转成本法 (非同控) 核算

原则: 长投初始投资成本 = 转换日原投资公允价值 + 新增投资公允价值

(1) 原投资为交易性金融资产:

借: 长期股权投资

贷: 交易性金融资产 (账面价值)

投资收益

银行存款等

(2) 原投资为其他权益工具投资:

借: 长期股权投资

贷: 其他权益工具投资 (账面价值)

盈余公积

利润分配——未分配利润

银行存款等

同时:

借: 其他综合收益 (持有期间累计公允价值变动)

贷: 盈余公积

利润分配——未分配利润

或编制相反会计分录

3. 权益法核算转成本法 (非同控) 核算

原则: 长投初始投资成本 = 原投资账面价值 + 新增投资公允价值

借: 长期股权投资

贷: 长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

银行存款等

4. 权益法核算转公允价值计量

原则: 原长投按比例结转, 金融资产按处置日公允价值入账。

借: 银行存款

交易性金融资产 / 其他权益工具投资

贷: 长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益

同时:

借: 其他综合收益

贷: 投资收益 (可转损益部分)

盈余公积 (不可转损益部分 × 10%)

利润分配——未分配利润 (不可转损益部分 × 90%)

借: 资本公积——其他资本公积

贷: 投资收益

或编制相反会计分录

5. 成本法核算转公允价值计量

原则: 原长投按比例结转, 金融资产按处置日公允价值入账。

借: 银行存款

交易性金融资产 / 其他权益工具投资

贷: 长期股权投资 (账面价值)

投资收益

6. 成本法核算转权益法核算

原则: 原长投按比例结转; 剩余部分追溯调整, 视同取得投资时即采用权益法核算。

(1) 处置部分:

借: 银行存款

贷: 长期股权投资 (处置部分账面价值)

投资收益

(2) 投资时点的调整:

剩余的长期股权投资成本 < 按剩余持股比例计算原投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的:

借: 长期股权投资——投资成本

贷: 盈余公积 (处置日与当初取得投资日不在同一个会计年度)

利润分配——未分配利润 (处置日与当初取得投资日不在同一个会计年度)

营业外收入 (处置日与当初取得投资日在同一个会计年度)

(3) 投资后的追溯调整:

借: 长期股权投资——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

贷: 盈余公积

利润分配——未分配利润

投资收益

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

考点1: 资产可能发生减值的迹象

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象, 应当进行减值测试, 估计资产的可收回金额。这些迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

1. 外部信息来源

1. (1) 资产的市价当期大幅度下跌。
2. (2) 企业经营所处的环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化, 从而对企业产生不利影响。
3. (3) 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期提高。

2. 内部信息来源

1. (1) 资产陈旧过时或者其实体已损坏。
2. (2) 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
3. (3) 资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产, 因其价值通常具有较大的不确定性, 也至少应当每年进行减值测试。

考点2: 资产可收回金额的计量和减值损失的确定

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额后, 如果可收回金额低于其账面价值, 企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。会计处理如下:

借: 资产减值损失

贷: 固定资产减值准备等

考点1: 以摊余成本计量的金融资产 (以分期付息一次还本为例)

考点2: 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (以分期付息一次还本为例)

考点3: 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

考点1: 职工薪酬概述

职工薪酬, 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利, 也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

考点2: 短期薪酬

1. 以自产产品发放给职工作为福利

企业以自产产品发放给职工作为福利应视同销售, 以自产产品的公允价值和相关税费 (包括增值税销项税额) 之和计入当期损益或相关资产成本。

(1) 决定发放时:

借: 生产成本 / 制造费用 / 管理费用等

贷: 应付职工薪酬——非货币性福利 (公允价值 + 销项税额)

(2) 实际发放时:

借: 应付职工薪酬——非货币性福利

贷: 主营业务收入

应交税费——应交增值税 (销项税额)

借: 主营业务成本

存货跌价准备 (若有)

贷: 库存商品

2. 累积带薪缺勤

累积带薪缺勤, 是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤, 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时, 确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬, 并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。会计处理如下:

借: 生产成本 / 制造费用 / 管理费用等

贷: 应付职工薪酬——累积带薪缺勤

考点3: 离职后福利

1. 设定提存计划

设定提存计划, 是指企业向单独主体 (如基金等) 缴存固定费用后, 不再承担进一步支付义务的离职后福利计划, 如企业为职工缴纳的社会保险中的养老保险和失业保险。对于设定提存计划, 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金, 确认为职工薪酬负债, 并计入当期损益或相关资产成本。

2. 设定受益计划

设定受益计划, 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划核算中确定计入当期损益与计入其他综合收益内容的区分如下表所示:

考点4: 辞退福利

企业向职工提供辞退福利的, 应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债, 并计入当期损益 (统一计入管理费用):

1. (1) 企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时;
2. (2) 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后12个月内完全支付的, 应当适用短期薪酬的相关规定; 辞退福利预期在年度报告期结束后12个月内不能完全支付的, 应当适用其他长期职工福利的有关规定。

辞退福利的会计处理如下:

借: 管理费用 (无须考虑受益对象)

贷: 应付职工薪酬

考点1: 股份支付概述

1. 股份支付的定义及特征

2. 股份支付的四个主要环节

典型的股份支付通常涉及四个主要环节: 授予、可行权、行权和出售。典型的股份支付交易环节如图所示。

3. 股份支付工具的主要类型

考点2: 以权益结算的股份支付的会计处理

考点3: 以现金结算的股份支付的会计处理

1. 以现金结算的股份支付的会计处理

2. 以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付

企业修改以现金结算的股份支付协议中的条款和条件, 使其成为以权益结算的股份支付的, 在修改日, 企业应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付, 将已取得的服务计入资本公积, 同时终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债, 两者之间的差额计入当期损益。

考点4: 集团股份支付的会计处理原则

企业集团内发生的股份支付交易应当按照以下规定进行会计处理:

1. (1) 结算企业以其本身权益工具结算的, 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理; 除此之外, 应当作为现金结算的股份支付处理。
2. (2) 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的, 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理; 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的, 应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

考点1: 借款费用资本化期间的确定

只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化, 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间, 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 但不包括借款费用暂停资本化的期间。

1. 借款费用开始资本化的时点

企业只有在以下三个条件同时满足的情况下, 借款费用才可以开始资本化:

1. (1) 资产支出已经发生。包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
2. (2) 借款费用已经发生。即企业已经发生了专门借款费用, 或者占用了一般借款的借款费用。
3. (3) 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 (已经开工)。

2. 借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的, 应当暂停借款费用的资本化。

3. 借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为财务费用, 计入当期损益。

考点2: 借款利息资本化与费用化金额的计算

考点1: 或有负债和或有资产的确认

1. 或有负债的确认

与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时, 应当确认为预计负债:

1. (1) 该义务是企业承担的现时义务 (包括法定义务和推定义务)。
2. (2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
3. (3) 该义务的金额能够可靠地计量。

2. 或有资产的确认

或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下, 才能转变为真正的资产, 应当予以确认。

考点2: 或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两方面: 一是预计负债的计量; 二是预期可获得补偿的处理。

1. 预计负债的计量

(1) 最佳估计数的确定

(2) 资产负债表日对预计负债账面价值的复核

对或有事项的计量属于会计估计, 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的, 应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

2. 预期可获得补偿的处理

企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的, 补偿金额只有在基本确定 (95% < 发生的可能性 < 100%) 能够收到时, 才能作为资产单独确认, 确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

考点1: 收入确认的原则与条件

考点2: 合同变更

合同变更, 是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行处理。

考点3: 识别合同中的单项履约义务

合同开始日, 企业应当对合同进行评估, 识别该合同中所包含的各单项履约义务, 并确定各单项履约义务是在某一时段内履行, 还是在某一时点履行; 然后, 在履行各单项履约义务时分别确认收入。履约义务, 是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

1. 可明确区分商品的条件

企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的, 应当作为可明确区分商品 (构成单项履约义务):

1. (1) 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。
2. (2) 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

2. 不可明确区分商品的情形

下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分 (不构成单项履约义务):

1. (1) 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2. (2) 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3. (3) 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。

考点4: 确定交易价格

交易价格, 是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项, 应当作为负债进行会计处理, 不计入交易价格。合同标价不一定就是交易价格, 企业应当根据合同条款, 并结合其以往的习惯做法等确定交易价格。

考点5: 将交易价格分摊至各单项履约义务

合同中包含两项或多项履约义务的, 企业应当在合同开始日, 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例, 将交易价格分摊至各单项履约义务。

单独售价, 是指企业向客户单独销售商品的价格。若单独售价无法直接观察的, 企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息, 采用市场调整法 (在类似商品售价的基础上, 根据本企业的成本和毛利进行调整)、成本加成法 (预计成本 + 合理毛利)、余值法 (合同总价 - 合同中其余商品的可观察单独售价) 等方法合理估计单独售价。

考点1: 与资产相关的政府补助

1. 取得的政府补助为货币性资产 (以购建固定资产为例)

2. 取得的政府补助为非货币性资产

企业取得的政府补助为非货币性资产的, 应当按照公允价值计量。具体会计处理如下:

(1) 收到政府补助时 (以收到固定资产为例):

借: 固定资产 (公允价值)

贷: 递延收益

(2) 在资产寿命期内计提折旧和分摊递延收益:

借: 制造费用等

贷: 累计折旧

借: 递延收益

贷: 其他收益 (日常活动)

营业外收入 (非日常活动)

考点2: 与收益相关的政府补助

考点1: 非货币性资产交换的认定

1. 非货币性资产交换的认定条件

同时满足下列条件时, 认定为非货币性资产交换:

1. (1) 换入资产和换出资产都为非货币性资产;
2. (2) 若涉及补价, 一般以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

2. 非货币性资产交换的适用范围

实务中, 存在一些交易或事项属于非货币性资产交换, 但是不适用非货币性资产交换准则。

考点2: 非货币性资产交换的计量原则

考点3: 非货币性资产交换的会计处理

1. 以公允价值为基础计量的会计处理

2. 以账面价值为基础计量的会计处理

考点1: 债务重组的方式

考点2: 债权人与债务人的会计处理

1. 以金融资产清偿债务

2. 以非金融资产清偿债务

3. 以多项资产清偿债务

4. 将债务转为权益工具 (债转股)

考点1: 暂时性差异及差异类别

考点2: 递延所得税资产

考点3: 递延所得税负债

考点4: 所得税费用

按照资产负债表债务法进行所得税核算时, 利润表中的所得税费用由两个部分组成, 即当期所得税费用和递延所得税费用, 即:

所得税费用 = 当期所得税费用 (应交所得税) + 递延所得税费用

应交所得税 = 应纳税所得额 × 当期适用的所得税税率 - 减免税额 - 抵减税额

= (税前会计利润 + 纳税调增 - 纳税调减 + 境外应税所得弥补境内亏损 - 弥补以前年度亏损) × 当期适用的所得税税率 - 减免税额 - 抵减税额

递延所得税费用 = 当期递延所得税负债的净增加额 - 当期递延所得税资产的净增加额

= (当期递延所得税负债的增加 - 当期递延所得税负债的减少) - (当期递延所得税资产的增加 - 当期递延所得税资产的减少)

考点1: 外币交易的会计处理

1. 外币交易发生日的会计处理

企业发生外币交易的, 应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

2. 资产负债表日或结算日的会计处理

(1) 外币货币性项目

资产负债表日或结算货币性项目时, 企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目, 因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额, 计入当期损益 (财务费用), 同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

(2) 外币非货币性项目

考点2: 境外经营财务报表的折算

考点3: 包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

(1) 企业境外经营为其子公司的情况下, 境外经营财务报表折算差额应按分摊的主体不同, 在不同的报表项目列示。

(2) 企业存在实质上构成对子公司 (境外经营) 净投资的外币货币性项目的情况下, 在编制合并财务报表时, 应分别以下两种情形编制抵销分录。

考点1: 租赁负债的初始计量

1. 租赁付款额的确定

租赁付款额, 是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包括以下五项内容:

1. (1) 固定付款额及实质固定付款额, 存在租赁激励的, 扣除租赁激励相关金额。
2. (2) 取决于指数或比率的可变租赁付款额。可变租赁付款额: ①由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动; ②承租人源自租赁资产的绩效; ③租赁资产的使用。
3. (3) 购买选择权的行权价格, 前提是承租人合理确定将行使该选择权。
4. (4) 行使终止租赁选择权需支付的款项, 前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
5. (5) 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

2. 折现率的确定

在计算租赁付款额的现值时, 承租人应当采用租赁内含利率作为折现率; 无法确定租赁内含利率的, 应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

1. (1) 租赁内含利率, 是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
2. (2) 承租人增量借款利率, 是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产, 在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

考点2: 使用权资产的初始计量

在租赁期开始日, 承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项:

1. (1) 租赁负债的初始计量金额。
2. (2) 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额; 存在租赁激励的, 应扣除已享受的租赁激励相关金额。
3. (3) 承租人发生的初始直接费用。
4. (4) 承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。若此成本属于为生产存货而发生的, 适用存货准则。

考点3: 租赁负债的后续计量

1. 计量基础

2. 租赁负债的重新计量

在租赁期开始日后, 当发生下列四种情形时, 承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债, 并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零, 但租赁负债仍需进一步调减的, 承租人应当将剩余金额计入当期损益。

考点4: 使用权资产的后续计量

在租赁期开始日后, 承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量, 即, 以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。

承租人在确定使用权资产的折旧年限时, 应遵循以下原则:

1. (1) 承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的, 应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。
2. (2) 承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的, 应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
3. (3) 如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者, 则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧

考点1: 持有待售类别的计量

考点1: 同一控制下控股合并, 合并日合并财务报表的编制

考点2: 非同一控制下企业合并的会计处理

非同一控制下企业合并的会计处理原则是购买法。

1. 确定购买方

购买方, 是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。

2. 确定购买日

购买日, 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期, 即企业合并交易进行过程中, 发生控制权转移的日期。

3. 确定企业合并成本和取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值之和。

企业合并成本 M 与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 N 之间产生的差额的处理如下表所示:

4. 企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配

5. 企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整

6. 购买日合并财务报表的编制

非同一控制下的控股合并中, 购买方一般应于购买日编制合并资产负债表, 反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中, 合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量, 长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 体现为合并财务报表中的商誉; 长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 企业合并准则中规定应计入合并当期损益, 因购买日不需要编制合并利润表, 该差额体现在合并资产负债表上, 应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

考点3: 对子公司的个别财务报表进行调整

1. 同一控制下企业合并中取得的子公司

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况, 则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2. 非同一控制下企业合并中取得的子公司

除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况, 需要对该子公司的个别财务报表进行调整外, 还应当通过编制调整分录, 使其个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

考点4: 按权益法调整对子公司的长期股权投资

考点5: 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借: 股本 (实收资本)

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉 (借方差额)

贷: 长期股权投资 (母公司按权益法调整后的长期股权投资的账面价值)

少数股东权益 (子公司所有者权益 × 少数股东投资持股比例)

考点6: 母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销

借: 投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷: 提取盈余公积

对所有者 (或股东) 的分配

未分配利润——年末

考点7: 内部交易存货的抵销处理

1. 母子公司内部存货交易的抵销处理

2. 内部存货交易的抵销涉及存货跌价准备的处理

考点8: 内部交易固定资产及无形资产的抵销处理 (公允 > 账面)

1. 将本企业生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用

2. 将本企业的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用

考点9: 内部债权债务的抵销

1. 应收账款与应付账款的抵销处理

2. 其他债权与债务项目的抵销处理

考点1: 常见的会计政策变更

1. (1) 发出存货计价方法的变更。
2. (2) 投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式。
3. (3) 政府补助采用总额法核算和采用净额法核算之间的转换。

考点2: 会计政策变更的会计处理

发生会计政策变更时, 有两种会计处理方法, 即追溯调整法和未来适用法, 两种方法适用于不同情形。

1. 追溯调整法

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的, 应当采用追溯调整法处理, 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益, 其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

2. 未来适用法

未来适用法, 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项, 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的, 应当采用未来适用法处理。

考点3: 常见的会计估计

1. (1) 固定资产的预计使用寿命、净残值和折旧方法。
2. (2) 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值和摊销方法。
3. (3) 坏账计提比例的确定。
4. (4) 存货可变现净值的确定。
5. (5) 合同履约进度的确定。
6. (6) 预计负债最佳估计数的确定。
7. (7) 资产可收回金额的确定。
8. (8) 公允价值的确定。

考点4: 会计估计变更的会计处理

会计估计变更应采用未来适用法处理, 即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计。采用未来适用法不需要调整以前期间的估计金额, 也不需要调整以前期间的报告结果。未来适用法的要求如下:

1. (1) 会计估计变更仅影响变更当期的, 其影响数应当在变更当期予以确认。如应收账款坏账计提比例的改变等。
2. (2) 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的, 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认, 如固定资产预计使用年限的改变等。

考点1: 资产负债表日后事项的具体内容

虽然不影响资产负债表日的存在情况, 但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策

考点2: 资产负债表日后调整事项的处理原则

考点3: 资产负债表日后调整事项涉及所得税的会计处理

考点1: 财政拨款收支业务

1. 财政直接支付

2. 财政授权支付

考点1: 捐赠收入

1. 捐赠收入的概念

捐赠通常是指某个单位或个人 (捐赠人) 自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人 (受赠人), 或者无偿地清偿或取消该单位或个人 (受赠人) 的负债。捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

捐赠一般具有以下三个基本特征:

1. (1) 捐赠是无偿地转让资产或者清偿或取消负债, 属于非交换交易。
2. (2) 捐赠是自愿地转让资产或者清偿或取消负债。
3. (3) 捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。

2. 捐赠收入金额的确定

对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产, 应当按照实际收到的金额入账。对于民间非营利组织接受捐赠的非现金资产, 如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等, 应当视不同情况确定其入账价值。如果捐赠方提供了有关凭据 (如发票、报关单、有关协议等) 的, 应当按照凭据上标明的金额作为入账价值; 如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大, 或捐赠方没有提供有关凭据的, 受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值。

3. 捐赠收入的核算

民间非营利组织应根据相关资产提供者对捐赠资产的使用是否设置了限制, 将捐赠收入划分为限定性收入和非限定性收入, 并分别进行核算。

考点2: 受托代理业务的核算

(1) 收到受托代理资产 (非现金资产) 时:

借: 受托代理资产

贷: 受托代理负债

(2) 在转赠或者转出受托代理资产时:

借: 受托代理负债

贷: 受托代理资产

考点3: 净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除, 应当对净资产进行重新分类, 将限定性净资产转为非限定性净资产。民间非营利组织应区分限制解除的不同情况, 确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额。

有些情况下, 资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制, 应当将相关非限定性净资产转为限定性净资产。

(1) 限定性净资产的重分类:

借: 限定性净资产

贷: 非限定性净资产

(2) 非限定性净资产的重分类:

借: 非限定性净资产

贷: 限定性净资产

一、单项选择题 (本类题共10小题, 每小题1.5分, 共15分。每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1. 企业将对外出租的以公允价值模式进行后续计量的办公楼转为自用时, 转换日的公允价值大于账面价值的差额应计入 ( )。

• 公允价值变动损益
• 其他综合收益
• 其他业务成本
• 投资收益

2. 甲公司2023年年度财务报告于2024年4月20日经董事会批准对外公布。2024年3月31日, 甲公司发现上年度自行研发软件产生的费用化支出600万元误计入了软件成本, 已知该软件于2023年7月1日达到预定用途, 预计使用年限为5年, 预计净残值为零, 采用直线法进行摊销。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积, 不考虑所得税等因素的影响。上述事项对甲公司2024年资产负债表中“未分配利润”项目年初余额的影响为 ( ) 万元。

• -486
• -480
• -600
• -432

3. 下列各项关于政府会计的表述中, 正确的是 ( )。

• 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余
• 决算报告的编制基础是权责发生制
• 财务报告的编制基础是收付实现制
• 行政事业单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务, 仅需进行财务会计核算

4. 企业购入以外币计价的债券并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 在资产负债表日, 其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额, 应列入的报表项目是 ( )。

• 其他综合收益
• 公允价值变动收益
• 资本公积
• 财务费用

5. 企业与非关联方发生的下列各项交易或事项中, 应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是 ( )。

• 以公允价值为40万元的管理用汽车换入公允价值为60万元的货车, 并支付补价20万元

• 以公允价值为500万元的空调作为福利发放给职工
• 以公允价值为2000万元的不动产偿还2000万元的借款
• 以公允价值为300万元的生产设备换入公允价值为300万元的专利权

6. 甲公司2023年年度财务报告批准报出日为2024年4月20日。不考虑其他因素, 甲公司发生的下列各项交易或事项中, 属于资产负债表日后调整事项的是 ( )。

• 2024年1月20日, 甲公司发行债券
• 2024年2月20日, 甲公司发生火灾造成存货严重损失
• 2024年3月10日, 政府发布税收减免政策
• 2024年4月10日, 甲公司上年度已确认收入的商品因质量问题部分被退回

7. 2022年1月1日, 甲公司以200万元的价格向乙公司销售其自行生产的设备, 双方约定, 甲公司应于2024年1月1日以220万元的价格回购该设备。甲公司将该交易作为融资业务进行核算, 未确认收入, 其体现的会计信息质量要求是 ( )。

• 重要性
• 可比性
• 及时性
• 实质重于形式

8. 2023年1月1日, 甲公司采用分期付款方式购入一项固定资产, 约定合同价款为1000万元, 款项分四期支付, 每年年初支付250万元。当日, 甲公司以银行存款支付第一期款项250万元, 为使该固定资产达到预定可使用状态, 另支付专业服务费20万元。假定同类交易的市场实际利率为5%, 不考虑其他因素。已知 (P/A, 5%, 3) = 2.7232。甲公司该固定资产的入账价值为 ( ) 万元。

• 950.8
• 1000
• 1020
• 930.8

9. 2023年12月31日, 甲公司某批商品的库存数量为300件, 成本为19.6万元/件, 市场售价为19.7万元/件。其中已有100件与第三方签订了不可撤销的销售合同, 合同价款为20万元/件。甲公司预计上述商品的销售费用均为0.3万元/件。不考虑其他因素, 2023年12月31日, 甲公司该批商品在资产负债表中的列报金额为 ( ) 万元。

• 5850
• 5840
• 5860
• 5880

10. 2023年1月1日, 甲公司以银行存款40000万元自非关联方处取得乙公司40%的有表决权的股权, 能够对乙公司施加重大影响。取得投资时, 乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为80000万元。2023年8月1日, 甲公司将6000万元的资产以5000万元的价格销售给乙公司, 有确凿证据表明产生的差额1000万元为该项资产发生的减值损失。截至2023年12月31日, 乙公司尚未将该资产对外销售, 2023年度乙公司实现净利润3000万元。不考虑其他因素, 2023年甲公司因该项投资应确认投资收益的金额为 ( ) 万元。

• 1600

• 1200
• 800
• 1000

二、多项选择题 (本类题共10小题, 每小题2分, 共20分。每小题备选答案中, 有两个或者两个以上符合题意的正确答案。少选得相应分值, 错选、不选均不得分, 每题至少选择两个选项)

1. 2023年12月1日, 甲公司与乙公司签订了一份租赁合同, 将一台塑钢机出租给乙公司, 甲公司将该租赁分类为融资租赁。下列各项中, 属于甲公司租赁收款额的有 ( )。

• 乙公司的母公司提供的担保余值
• 塑钢机的未担保余值
• 乙公司按年支付的固定租金
• 乙公司支付的租赁保证金

2. 下列各项关于其他权益工具投资的会计处理中, 表述正确的有 ( )。

• 持有期间确认的现金股利, 应计入其他综合收益
• 终止确认时, 应将持有期间确认的公允价值累计变动额转入留存收益
• 持有期间确认的公允价值变动, 应计入其他综合收益
• 取得投资时发生的交易费用, 应计入投资收益

3. 甲公司为上市公司, 2021年1月1日, 甲公司向其200名高级管理人员每人授予1万股股票期权, 这些高级管理人员从2021年1月1日起在甲公司连续服务3年, 即可以每股5元的价格购买1万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为10元。截至2023年12月31日, 共有20名高级管理人员离职。2024年1月10日, 剩余的高级管理人员全部行权, 甲公司向其发行180万股普通股股票 (每股面值为1元), 甲公司共收到银行存款900万元。不考虑其他因素, 下列各项关于甲公司在可行权日的会计处理中, 表述正确的有 ( )。

• 应付职工薪酬减少1500万元
• 资本公积——其他资本公积减少1800万元
• 资本公积——股本溢价增加2520万元
• 股本增加180万元

4. 下列各项中, 企业应当按照政府补助准则进行会计处理的有 ( )。

• 收到增值税出口退税
• 收到政府拨付的研究成果归政府享有的技术改造资金
• 收到政府拨付的就业创业补助资金
• 收到财政贴息资金

5. 2×22年5月1日, 甲公司以800万元的价格购入一项专有技术用于生产M产品, 预计使用该专有技术可生产1000万吨M产品, 甲公司按照产量法对该专有技术进行摊销, 预计净残值为0。2×22年甲公司实际生产60万吨M产品, 当年尚未对外出售。2×23年1月1日, 甲公司改变经营战略, 将M产品的未来产量调整为800万吨。2×23年甲公司实际生产100万吨M产品。2×23年12月31日, 经减值测试, 该专有技术的可收回金额为600万元。不考虑其他因素, 下列各项关于甲公司该专有技术的会计处理中, 表述正确的有 ( )。

• 2×22年末因该专有技术的摊销而减少营业利润的金额为48万元
• 2×23年12月31日, 该专有技术应确认资产减值损失金额为58万元
• 2×23年12月31日, 该专有技术在资产负债表中的列报金额为600万元

• 2×23年该专有技术的摊销金额为100万元

6. 下列各项中, 应计入企业自行建造固定资产的初始入账成本的有 ( )。

• 建造过程中发生的负荷联合试车费
• 分摊的为建造工程发生的可行性研究费
• 建造过程中发生的工程物资盘亏净损失
• 建造过程中发生的建设施工人员的防暑降温费

7. 下列关于预计负债的计量, 表述正确的有 ( )。

• 如果或有事项仅涉及单个项目, 最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定
• 在计量预计负债时不应考虑预期处置相关资产形成的利得
• 货币时间价值影响重大的, 应按照未来现金流出的现值确定入账金额
• 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

8. 2023年12月31日, 甲公司对一起未决诉讼确认相关预计负债700万元。2024年2月1日, 人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元, 双方均服从判决。甲公司适用的企业所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 2023年年度财务报告批准报出日为2024年3月15日, 甲公司按税收有关法律法规要求应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。不考虑其他因素, 该判决结果对甲公司2023年年度财务报表项目产生的影响有 ( )。

• 其他应付款增加800万元
• 营业外支出增加100万元
• 预计负债减少700万元
• 所得税费用减少200万元

9. 2023年12月31日, 甲公司与非关联方乙公司签订股权转让协议。协议约定, 甲公司于2024年6月1日将其全资子公司丙公司100%的股权、全资子公司丁公司60%的股权出售给乙公司, 上述股权出售后甲公司将丧失对丙公司和丁公司的控制权, 但仍然能够对丁公司施加重大影响。假定拟出售的股权均符合划分为持有待售类别的条件。不考虑其他因素, 下列各项关于甲公司2023年对上述事项会计处理的表述中, 正确的有 ( )。

• 在个别财务报表中, 将拟出售的丁公司60%的股权在“持有待售资产”项目列示
• 在合并财务报表中, 将拟出售的丁公司60%的资产和负债按持有待售类别列报
• 在个别财务报表中, 将拟出售的丙公司100%的股权在“持有待售资产”项目列示
• 在合并财务报表中, 将拟出售的丙公司100%的资产和负债按持有待售类别列报

10. 关于对外币资产进行减值测试时, 预计未来现金流量及其现值的相关表述正确的有 ( )。

• 应将未来各期外币现金流量按未来各期的即期汇率进行折算
• 应当以外币为基础预计未来现金流量
• 应当以外币适用的折现率对未来各期外币现金流量进行折现
• 应当按照外币折现后的金额乘以减值测试当日的即期汇率折算为记账本位币

三、判断题 (本类题共10小题, 每小题1分, 共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分, 答错或不答不得分也不扣分)

1. 民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策, 属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制, 不属于所界定的限定性净资产。( )

2. 委托加工物资收回后直接用于销售的, 受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。( )

3. 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益, 并且在后续会计期间不允许转回至损益。( )

4. 企业集团内的母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作为股权激励的, 母公司在个别财务报表中应将其作为以权益结算的股份支付进行会计处理。( )

5. 企业生产经营期间正常出售固定资产所产生的净损失应计入营业外支出。( )

6. 企业因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制, 导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转为权益法的, 属于会计政策变更。( )

7. 对于使用寿命不确定的无形资产, 若不存在减值迹象, 企业无需对其进行减值测试。( )

8. 与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失, 净额法下企业应于实际收到时计入当期损益。( )

9. 承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的, 应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。( )

10. 对于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换, 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的, 企业应当在终止确认换出资产时, 将换入资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。( )

四、计算分析题 (本类题共2小题, 第1小题10分, 第2小题12分, 共22分。凡要求计算的项目, 除特别说明外, 均须列出计算过程; 计算结果出现小数的, 均四舍五入保留小数点后两位小数)

1. 甲公司系一家建筑公司。2×23年至2×24年, 甲公司发生的与收入有关的交易或事项如下:

资料一: 2×23年1月1日, 甲公司与乙公司签订了一项总价款为2500万元的固定造价合同, 在乙公司自有土地上建造一栋厂房, 预计合同总成本为2000万元。工程期限为2年, 预计2×24年12月31日竣工。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务, 甲公司按照累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料二: 截至2×23年12月31日, 工程累计发生成本1200万元。2×23年12月31日, 甲公司与乙公司结算合同价款1000万元, 并于当日将收到的价款1000万元存入银行。

资料三: 2×24年1月1日, 合同双方同意更改厂房设计, 合同价款增加600万元, 预计总成本增加500万元。

其他资料: 不考虑增值税等相关税费及其他因素。

(1) 计算2×23年12月31日甲公司该建造工程的履约进度, 并分别编制确认收入和结转成本的相关会计分录。

(2) 分别编制甲公司2×23年12月31日与乙公司结算合同价款和实际收到价款的相关会计分录。

(3) 计算甲公司2×24年1月1日合同变更日的工程履约进度, 并编制与合同变更相关的会计分录。

2. 甲公司适用的企业所得税税率为25%, 预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化, 未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日, 甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×23年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下:

资料一: 2×23年1月1日, 甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧, 该固定资产的预计使用年限为10年, 预计净残值为0, 采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧, 该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。

资料二: 2×23年6月30日, 甲公司与乙公司签订一份销售合同, 约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品, 全部款项已于当日收存银行。合同约定, 该批产品将于2×24年1月10日交付。税法规定, 此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。

资料三: 甲公司对其销售的商品作出承诺, 商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题, 甲公司免费提供售后服务, 该项服务不属于单项履约义务。2×23年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元, 当年实际支付产品售后服务费11万元 (均以银行存款支付), 预计负债的期末余额为4万元。税法规定, 实际支付的产品保修费用允许税前扣除。

资料四: 2×23年甲公司实现的利润总额为900万元。

其他资料: 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

(1) 根据资料一, 计算2×23年12月31日甲公司该固定资产的账面价值和计税基础, 并编制确认递延所得税影响的会计分录。

(2) 根据资料二, 分别编制甲公司收到货款的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

(3) 根据资料三, 计算甲公司2×23年12月31日预计负债的计税基础, 分别编制甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。

(4) 分别计算甲公司2×23年度应交所得税及所得税费用的金额。

五、综合题 (本类题共2小题, 第1小题15分, 第2小题18分, 共33分。凡要求计算的项目, 除特别说明外, 均须列出计算过程; 计算结果出现小数的, 均四舍五入保留小数点后两位小数)

1. 2×22年至2×24年, 甲股份有限公司 (以下简称“甲公司”) 为建造固定资产发生的交易或事项如下:

资料一: 2×22年1月1日, 甲公司为建造固定资产向A银行专门借款20000万元, 借款期限为2年, 年利率为4%。合同约定, 按年计息, 甲公司于每年1月1日支付上年的借款利息, 到期偿还本金。甲公司将专门借款中的闲置资金存放银行, 月利率为0.2%。假定一年为360天, 每月按30天计算。

资料二: 固定资产建造工程于2×22年1月1日开工, 采用外包方式进行。有关建造支出情况如下: 2×22年1月1日, 支付工程款5000万元; 2×22年7月1日, 支付工程款15000万元。2×23年1月1日, 甲公司以银行存款支付了专门借款的第一年利息。2×23年9月30日, 工程建造完成, 该固定资产达到预定可使用状态。

资料三: 2×24年1月1日, 甲公司因发生财务困难, 无法按合同约定偿还债务, 与A银行协商进行债务重组, 双方商定甲公司以发行股票的方式偿还所欠的本金和第2年的利息。当日, 甲公司向其发行2000万股普通股 (每股面值为1元, 每股公允价值为9元), 并办理完成相关手续。

其他资料: 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

(1) 编制甲公司2×22年1月1日借入专门借款的相关会计分录。

(2) 计算甲公司2×22年专门借款利息资本化金额, 并编制相关会计分录。

(3) 编制甲公司2×23年1月1日支付借款利息的会计分录。

(4) 计算甲公司2×23年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

(5) 计算2×23年9月30日甲公司该固定资产的入账价值, 并编制相关会计分录。

(6) 计算甲公司2×24年1月1日应确认债务重组损益的金额, 并编制相关会计分录。

2. 甲公司原持有乙公司30%的有表决权的股份, 对该项股权投资采用权益法核算。2×23年, 甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:

资料一: 2×23年1月1日, 甲公司以银行存款3000万元自非关联方处取得乙公司50%的有表决权的股份, 相关手续于当日办理完成。进一步取得股权后, 甲公司能够对乙公司实施控制。当日, 甲公司原持有的乙公司30%的股权的账面价值为900万元 (其中投资成本700万元, 损益调整200万元), 公允价值为1800万元。甲公司与乙公司不存在关联方关系, 上述交易不属于“一揽子”交易。

资料二: 2×23年1月1日, 乙公司所有者权益的账面价值为4500万元 (其中股本2500万元, 资本公积1000万元, 盈余公积250万元, 未分配利润750万元), 可辨认净资产的公允价值为5000万元, 除一项管理用固定

资产的公允价值高于账面价值500万元外, 乙公司其他各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该项固定资产预计剩余使用寿命为10年, 预计净残值为0, 采用年限平均法计提折旧。

资料三: 2×23年9月1日, 甲公司将一批成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司, 乙公司将该商品作为存货核算。2×23年12月31日, 该批存货已对外出售60%。

资料四: 2×23年, 乙公司实现净利润1000万元, 无其他所有者权益变动事项。

其他资料: 甲、乙公司均以公历年度作为会计年度, 采用相同的会计政策。不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

(1) 计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本, 并编制相关会计分录。

(2) 分别计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。

(3) 编制甲公司2×23年1月1日合并工作底稿中长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

(4) 编制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。

(5) 编制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中对乙公司的长期股权投资由成本法改为权益法的调整分录。

(6) 计算甲公司2×23年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。